במסגרת החוק להשגת יעדי התקציב 2025 נכללו מספר תיקונים, ובהם: הרחבת חובת הדיווח המפורט במע"מ; דיגיטציה של חשבוניות מס בעסקאות מול עוסקים באזור ובשטחי עזה ויריחו; קביעת הוראות בפקודת מס הכנסה, בחוק מיסוי מקרקעין ובחוק מע"מ לעניין הוצאות שאינן מותרות בניכוי; וכן שינוי מודל "חשבוניות ישראל".

ביום 9.2.2026 פרסמה רשות המסים את חוזר מס הכנסה 3/2026, העוסק בעדכון תיקונים אלה ובהשלכותיהם, לרבות סוגיית ההוצאות שאינן מותרות בניכוי, הרחבת חובת הדיווח, שינוי מודל חשבוניות ישראל ודיגיטציה של ההתחשבנות מול גורמים ברש"פ.

תשומת לב מיוחדת נדרשת לתיקון סעיף 32א לפקודת מס הכנסה. בהתאם לתיקון, תנאי להתרת הוצאה שחלה לגביה חובת ניכוי מס במקור הוא לא רק דיווח כנדרש, אלא גם העברת המס שנוכה לפקיד השומה. עם זאת, ניתן להתיר את ההוצאה אם הוכח כי:

1. המס שולם בפועל על ידי מקבל ההכנסה;

2. המס נוכה והועבר בהתאם לאישור פקיד שומה; או

3. לא חלה חובת ניכוי במקור או שניתן פטור כדין.

   
   

עוד הובהר כי שלילת ההוצאה לא תחול במלואה כאשר מדובר בהוצאה מעורבת שעיקרה פרטי (למשל נכס מגורים עם שימוש עסקי חלקי), והבחינה תיעשה לפי יחס השימושים.

יש לציין כי הוראות אלה חלות לעניין יישום סעיף 32א בלבד, ואינן גורעות מבחינה שומתית של עצם ניכוי ההוצאה במסגרת ביקורת.

להלן קישור לחוק

להלן קישור לחוזר