רשות המסים פרסמה את הוראת ביצוע מס הכנסה מס' 9/2026, המפרטת את הוראות הדיווח התפעוליות-טכניות ליישום תיקון 277 לפקודת מס הכנסה (חוק מיסוי רווחים לא מחולקים).   

ההוראה קובעת את השדות החדשים, הנספחים המקוונים והמערכות הדיגיטליות שייפתחו בדוחות השנתיים לשנת 2025 ואילך. 

עיקרי הנחיות הדיווח לפי נושאים:

1. מיסוי רווחים לא מחולקים ותוספת מס 2% (סעיפים 81א–181 לפקודה)

• נספח 1281 לטופס 1214 (מקוון): חברת מעטים שהיו לה בסוף השנה הקודמת רווחים נצברים מעל 750,000 ₪ חייבת במילוי נספח זה.   

• דיווח על מסלול החברה (חלק ד'): דיווח מקוון על החלופה שנבחרה – חלוקת דיבידנד בשיעור 6% מסך הרווחים הנצברים (5% בשנת 2025), חלוקת 50% מהרווחים העודפים, תשלום תוספת מס בשיעור 2%, או דיווח על הפסד בשנה השוטפת העולה על 10% מרווחיה הנצברים.   

• "המחסנית" לדיבידנד רעיוני בשרשור: ליחידים נפתחה מערכת ייעודית בטופס 1301 לתיעוד דיבידנדים רעיוניים שחויבו במס בשרשור וניהול יתרות למשיכה פטורה. 

    

2. הרחבת מיסוי חברות ארנק (סעיף 62א לפקודה)

• מערכת 62א בטופס 1214: סימון חברת מעטים שחלה עליה הוראת הרווחיות (שיעור רווחיות מעל 25% מפעילות עתירת יגיעה אישית) יפתח מסך ייעודי לייחוס ההכנסות.   

• דיווח ב"חלופת הדיבידנד": אם הוחלט לחלק דיבידנד במקום ייחוס שוטף, היחיד ידווח על ההכנסה כמיגיעה אישית ויקבל זיכוי בגין מס החברות ששולם (עד 23%) והמס שנוכה במקור.   

• דיווח היחיד (טופס 1362 מקוון): חובת הגשת נספח 1362 ע"י בעל המניות. לרשות המייצגים הועמד סימולטור אנונימי באתר רשות המסים לחישוב הייחוס.   

  
  

3. הוראת השעה – פירוק חברות והעברת נכסים

• מכירה עתידית של נכס שהועבר (נספח 1399י): נקבע קוד דיווח חדש (קוד 09 בסמל עסקה 77).   

• מנגנון המס במכירה: רווח ההון הריאלי עד מועד העברת הנכס ימוסה בשיעור מס שולי מקסימלי (ללא אפשרות לקיזוז הפסדים לגבי חלק זה), והיתרה ממועד ההעברה והלאה תמוסה בשיעור מס רווח הון רגיל.   

  
  

 אזהרה תפעולית חשובה

רשות המסים מציינת במפורש כי אי-שידור הנספחים הנדרשים במועד והגשת בקשה מאוחרת לתיקונם תיחשב כ"תיקון מהותי", אשר עשוי להוביל לביטול הדו"ח על ידי פקיד השומה ודרישה לשידורו מחדש.   

קישור להוראת הביצוע -