ביום 31 בדצמבר 2024 פורסם ברשומות חוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025) (מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה–2024 (להלן: "החוק"). החוק כולל רפורמה מקיפה בתחום מיסוי חברות ארנק, רווחים כלואים וחברות מעטים, וכן הוראת שעה ייחודית.

במסגרת התיקון הורחבו ותוקנו הוראות סעיף 62א לפקודת מס הכנסה (להלן: "הפקודה") בנושא מיסוי חברות ארנק; תוקנו הוראות סעיף 77 לפקודה לעניין סמכות מנהל רשות המסים להורות על חלוקת רווחים; ונוספו סעיפים 81א–81ו לפקודה, המסדירים תוספת מס בגין רווחי חברת מעטים שלא חולקו ("רווחים כלואים").

בנוסף, נקבעה הוראת שעה שעניינה פירוק חברות מעטים והעברת נכסים לבעלי המניות הסופיים ללא פירוק.

ביום 19 באוקטובר 2025 פרסמה רשות המסים בישראל את חוזר מס הכנסה מספר 7/2025 בנושא סעיפים 81א–81ו לפקודה, שעניינו תוספת מס על רווחי חברת מעטים שלא חולקו. ביום 8 בפברואר 2026 פורסם עדכון לחוזר, להלן עיקרי העדכון והשלכותיהם.

1. הבהרת מועדי תשלום המס – חלופות סעיף 81ב(ב)(2) ו-(3)

החוזר המעודכן מבהיר את מועדי תשלום המס מקום בו בוחרת החברה באחת מחלופות התשלום הקבועות בסעיפים 81ב(ב)(2) או (3) לפקודה (ראו סעיף קטן 5.4 לחוזר המעודכן).

2. שינוי מועדי הדיווח – גמישות תפעולית לחברה המחלקת

אחד השינויים המרכזיים בעדכון נוגע למועדי הדיווח ותשלום המס בגין בחירה בחלופות האמורות.

בעוד שבנוסח המקורי נקבע כי הדיווח והתשלום יבוצעו עד ליום 30 באפריל של שנת המס העוקבת לשנת המס הנבדקת, נקבע כעת כי החברה המחלקת תדווח על בחירתה במוקדם מבין שני מועדים:

• מועד הגשת דוח המס לשנת המס הנבדקת; או

• תום שנת המס העוקבת לשנת המס הנבדקת.

  
  
  
  

3. ביטול ההתייחסות לדיבידנד ביתר / דיבידנד בעודף

בעקבות שינוי מועדי הדיווח והתשלום בוטלה הוראת סעיף משנה 3.7 לחוזר המקורי, אשר עסקה בדיבידנד ביתר/בעודף. בהתאם לכך, נמחקה גם דוגמה מספר 3 מהחוזר, משהפכה לבלתי רלוונטית במתכונת הנוכחית.

4. שינוי סיווג מלאי קרקע

בדוגמה מספר 5 לחוזר המקורי (דוגמה מספר 4 בנוסח המעודכן) עודכן סיווג מלאי הקרקע כך שאינו נחשב עוד "נכס מיוחד". זאת, מאחר שהחברה הנבחנת פועלת בתחום שמקור הכנסתו "הכנסות מבניין", כהגדרתן בסעיף 8א(ג) לפקודה.

לחוק ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנת 2025)(מיסוי רווחים לא מחולקים), התשפ"ה – 2024 לחץ בקישור להלן

לחוזר מס הכנסה 7/2025 לחץ בקישור להלן

לעדכון מס' 1 לחוזר מס הכנסה מס' 7/2025 לחץ בקישור להלן