בהמשך לרפורמות המקיפות בחלק ה2 לפקודה (תיקונים 242 ו-279), רשות המיסים מפרסמת חוזר מקצועי המרכז את סוגיית קיזוז ההפסדים ומבהיר את יישום המגבלות החדשות.

רקע: הגמשת התנאים בשינויי מבנה

כידוע, חלק ה2 לפקודת מס הכנסה מאפשר ביצוע שינויי מבנה בפטור ממס (דחיית מס), בכפוף לעמידה בתנאים מגבילים. במסגרת תיקון 242 ותיקון 279 האחרון (כחלק מחוק ההסדרים 2025), בוצעה מהפכה בהוראות אלו:

• פישוט והאחדה: נקבע הסדר אחיד ככל הניתן למגבלות החלות על שינויי מבנה שונים.

• הגמשת תנאים: הוקלו המגבלות על הכנסת משקיעים ומימוש זכויות לאחר השינוי.

• מורכבות: הורחבו האפשרויות לביצוע שינויי מבנה רב-שלביים ומורכבים.

  
  

החידוש: חוזר מקצועי בנושא קיזוז הפסדים

לצד ההקלות המבניות, הפקודה כוללת הוראות ספציפיות המגבילות את היכולת לקזז הפסדים (מועברים ושוטפים) לאחר שינוי המבנה, במטרה למנוע תכנוני מס בלתי נאותים.

חטיבת המקצועית ברשות המיסים פרסמה כעת חוזר מפורט המציג את עמדתה הרשמית בנוגע לקיזוז הפסדים בכל אחד ממסלולי שינוי המבנה.

עיקרי הדגשים בחוזר:

• יישום המגבלות: פירוט המגבלות על קיזוז הפסדים במיזוגים, פיצולים והעברת נכסים.

• הוראות תחולה: הבהרות לגבי אופן יישום ההוראות החדשות על שינויי מבנה שבוצעו בתקופות המעבר.

• התייחסות לתיקוני החקיקה האחרונים: התאמת כללי קיזוז ההפסד למציאות החדשה שלאחר תיקון 279.

המלצתנו: לאור מורכבות ההוראות והשפעתן המכרעת על חבות המס העתידית של חברות לאחר שינוי מבנה, אנו ממליצים לבחון כל מקרה לגופו בהתאם להנחיות החדשות.

למעבר וצפייה בחוזר המלא של רשות המיסים:

יש לציין כי המבזק נכתב למטרות עדכון כללי בלבד ואינו מהווה תחליף לייעוץ פרטני.